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2018年全国会计专业技术资格考试《会计实务》模拟题

2019-01-02 09:44 作者:春华曾老师 来源:春华教育 点击量:43

2018年度全国会计专业技术资格考试《会计实务》模拟题

一、单项选择题(本类题共10小题每小题1.515分。每小题备选答案中只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)

1甲公司为增值税一般纳税人,购入原材料100吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元,增值税额为34000元。取得运费的增值税专用发票,发票注明运费2000元,增值税220元。另付装卸费用160元、途中保险费用为400元,原材料运抵企业后,验收入库原材料为96吨,运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为( )元。 

A.202560

B.236780  

C.202780  

D.194560

 

 

『正确答案』A
『答案解析』
  原材料的入账成本=2000×1002000160400202560(元)。
  相关会计分录如下:
  借:原材料              202560
    应交税费——应交增值税(进项税额) 34220(=34000220
    贷:银行存款               236780

 

2、201811日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券,实际收到的款项为18800万元,该债券面值总额为18000万元,票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%20181231日,甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。
  A.18 000  

    B.18 652  

    C.18 800  

    D.18 948

 

 

『正确答案』B
『答案解析』20181231日该应付债券的摊余成本=1880018800×4%18000×5%18652(万元),所以选择B

 

3、甲公司由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组,将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续,甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中,不应当确认为预计负债的是( )。
  A.自愿遣散费 
  B.强制遣散费
  C.剩余职工岗前培训费 
  D.不再使用厂房的租赁撤销费

 

 

『正确答案』C
『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中,直接支出是企业重组必须承担的直接支出,并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

4201811日,甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份,对乙公司具有重大影响,采用权益法计算;乙公司当日可辩认净资产的账面价值为12000万元,各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2018年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素,20181231日,甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。

  A.2400        

B.2500

C.2600        

D.2700

 

 

『正确答案』D
『答案解析』20181231日,甲公司长期股权投资在资产负债表中应列式的年末余额=25001000×20%2700(万元)。相关会计分录为:
  201811
  借:长期股权投资——投资成本  2500
    贷:银行存款             2500
  对乙公司具有重大影响,后续采用权益法计量,初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额240012000×20%)万元,不调整长期股权投资初始投资成本。
  20181231
  借:长期股权投资——损益调整  200
    贷:投资收益            200

5甲公司2×17912日,以银行存款440万元购入一项专利权,另支付相关税费为10万元,该无形资产的预计使用年限为10年,假定无残值。2×201231日该无形资产的可收回金额为205万元,原预计使用年限不变。2×211231日该无形资产的可收回金额为68万元,原预计使用年限不变。2×22616日,将该无形资产对外出售,取得价款150万元并收存银行。则甲公司出售此无形资产的利得为( )万元。

  A.81

B.87

C.63

D.79.5

 

 

『正确答案』B
  ①2×179月购入此无形资产时的入账成本=440+10450(万元);
  ②2×17年无形资产摊销额=450/10×4/12=15(万元);
  ③2×182×192×20年每年无形资产的摊销额 =450/1045(万元);
  ④2×20年末无形资产的摊余价值=45015454545300(万元);
  ⑤2×20年末的可收回金额为205万元,则甲公司应提取减值准备95万元;
  ⑥2×21年无形资产的摊销额=205/6×12+8)×1230.75(万元);
  ⑦2×21年末无形资产的账面价值=20530.75174.25(万元);
  ⑧2×21年末无形资产的可收回金额为68万元,应继续提取减值准备106.25万元(174.2568);
  ⑨2×226月出售时该无形资产的账面价值=6868/5×12+8)×563(万元);
  ⑩甲公司出售该无形资产的收益额=1506387(万元)。

 

6201811日,甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%20181231日,该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素,20181231日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。
  A.1 082.83  

  B.1 150

  C.1 182.83  

D.1 200

 

 

『正确答案』A
『答案解析』20111231日持有至到期投资的账面价值=1 100×(1+7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元),选择A选项。

7甲公司为增值税一般纳税人,于2018125日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元,不含增值税的公允价值为100万元,增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元,公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素,甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。
  A.50        

    B.70         

    C.90      

D.107

 

 

『正确答案』D
『答案解析』换入资产的入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产的增值税销项税额17107(万元)

8201831日,甲公司签订了一项总额为1 200万元的固定造价建造合同,采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末,甲公司实际发生成本315万元,完工进度为35%,预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素,甲公司2018年度应确认的合同毛利为( )万元。
  A.0

B.105

  C.300

D.420

 

 

『正确答案』
『答案解析』
  2018年度的合同毛利=120×35%-(315585)×35%105(万元)

 

9、下列各项中,属于企业会计政策变更的是( )。
  A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6
  B.劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量
  C.固定资产的净残值率由7%改为4%
  D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

 

 

『正确答案』D
『答案解析』选项ABC,均属于会计估计变更。

10、甲公司的主营业务是销售商品,其他业务是提供运输劳务,当年利润表中“主营业务收入”为4 500万元,销项税发生额为765万元,其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元,年末数为660万元,“应收票据”年初数为120万元,年末数为150万元,“预收账款”年初数为89万元,年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元,贴现息为5万元,坏账准备的年初余额为35万元,年末余额为72万元,本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料,本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是( )。
  A.5 784万元  

    B.4 790万元  

    C.5 864万元 

D.5 809万元

 

 

『正确答案』C
『答案解析』销售商品、提供劳务收到的现金=4 500650+(120150)+(700660)+(3572)+(6689)+765545 864(万元)。

 

二、多项选择题(本类题共10小题每小题2,20分。每小题备选答案中有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

1甲建筑公司与客户签订了一项总金额为720万元的固定造价合同,合同预计总成本为650万元,合同约定2017年末收取工程进度款270万元,余款于完工时收取。工程已于20171月开工,预计2018年末完工。截至2017年底,已发生成本525万元,预计完成合同尚需发生成本225万元,实际收到工程进度款190万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。该公司在2017年年度会计报表中对该项合同披露如下信息中正确的有( )。
  A.资产负债表中“应收账款”项目的金额为80万元
  B.资产负债表“存货”项下“工程施工”减去“工程结算”项目的金额为234万元
  C.利润表中的“主营业务收入”项目的金额为504万元
  D.利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为9万元

 

『正确答案』ABCD

『答案解析』
  ①2017年完工进度=525/525225)=70%
  ②2017年应确认的合同收入=720×70%504(万元);
  ③2017年应确认的合同费用=525(万元);
  ④2017年应确认的合同毛利=504525=-21(万元);
  ⑤2017年末“应收账款”的结存数=27019080(万元);
  ⑥2017年末“工程施工”的结存额=52521504(万元);
  ⑦2017年末“工程结算”的余额=270(万元);
  ⑧2017年末资产负债表“存货”项下“工程施工”项目减去“工程结算”的金额=504270234(万元);
  ⑨2017年度确认的合同预计损失=(525225720)×(170%)=9(万元)。

 

2企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时,应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有( )。
  A.固定资产  B.应付账款  C.营业收入  D.未分配利润

 

『正确答案』AB
『答案解析』对企业外币财务报表进行折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算。

 

3在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中,属于资产负债表日后调整事项的有( )。
  A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回
  B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失
  C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉,企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债
  D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾,需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

 

 

『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。

4某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元,下列会计处理中,正确的有( )。
  A.货记“财政补助收入”300万元
  B.借记“财政补助结转”300万元
  C.货记“财政应返还额度”300万元
  D.借记“零余额账户用款额度”300万元

 

『正确答案』CD
『答案解析』事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的,下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时,借记“零余额账户用款额度”,贷记“财政应返还额度”

 

5下列各项中,属于企业非货币性资产交换的有( )。 
  A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权 
  B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票,同时收到补价60万元 
  C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术 
  D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车,同时支付补价45万元

 

『正确答案』ABC 
『答案解析』选项B60/300×100%=20%25%,属于非货币性资产交换;选项D45/105+45)×100%=30%25%,不属于非货币性资产交换。

 

6企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。
  A.委托贷款
  B.持有至到期投资
  C.交易性金融资产
  D.可供出售金融资产

 

『正确答案』ABD
『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益,不计入其初始确认金额。

7201711日,甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为2000万元。当日,甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方,丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司80%股权时,乙公司可辨认净资产的账面价值为2500万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前,乙公司实现净利润1500万元,增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于201711日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中,正确的有( )。

  A.增加未分配利润540万元

  B.增加盈余公积60万元

  C.增加投资收益320万元

D.增加其他综合收益120万元

 

『正确答案』 ABD 
『答案解析』 相关会计分录如下:
  (1)甲公司卖掉乙公司40%股份时:
  借:银行存款     1200
    贷:长期股权投资    1000
      投资收益       200
  (2)甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯为权益法的会计处理:
  ①初始投资成本是1000万元,享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额也是1000万元(=2500×40%),无需追溯。
  ②基于乙公司净利润的追溯处理:
  借:长期股权投资——损益调整 6001500×40%
    贷:盈余公积               60
      利润分配——未分配利润        540
  ③基于乙公司其他综合收益的追溯处理:
  借:长期股权投资——其他综合收益 120300×40%
    贷:其他综合收益              120

 

8下列关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有( )。

  A.持有待售的无形资产不进行摊销

  B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

  C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

 

『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

 

9下列有关借款费用的论断中,正确的是( )。
  A.具有融资性质的分次付款购入固定资产时,如果固定资产需要安装,则安装期内的利息费用计入工程成本
  B.一般借款费用资本化的计算需考虑闲置资金收益
  C.当专门借款和一般借款混合使用时,应区分二者并分别按各自处理原则进行核算
  D.无论是专门借款还是一般借款只要达到两笔或两笔以上时均需加权计算平均利率

 

『正确答案』AC
『答案解析』备选B,只有专门借款需考虑闲置资金收益;备选D,只有一般借款需要计算加权平均利率。

10、下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有( )。 

    A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 
    B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
    C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
    D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

 

『正确答案』BCD
『答案解析』没有投入使用的固定资产,也是要计提折旧的,选项A说法不正确。

 

 

三、判断题(本类题共10小题每小题110分。请判断每小题的表述是否正确每小题答题正确的得1答题错误的扣0.5不答题的不得分也不扣分本类题最低得分为零分)

 

1、以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的,应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。( )

2、对于很可能给企业带来经济利益的或有资产,企业应披露其形成的原因、预计生产的财务影响等。( )

3、对认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,发行企业应在认股权到期时,将原计入其他权益工具的部分转入营业外收入。( )

4、企业采用以旧换新方式销售商品时,应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。( )

5、对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该确认相关的递延所得税影响。( )

6、投资企业对被投资单位具有共同控制,若被投资单位的股票在活跃市场上有报价,则该投资不能按长期股权投资准则进行核算。( )

7、企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权,不能确认为投资性房地产。( )

8、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。( )

9、事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算,除非追加或收回投资,其账面价值应一直保持不变。 ( )

10、企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时,如果与商誉相关的资产组存在减值迹象,应当首先对不包含商誉的资产组进行减值测试。( )

 

 

1『正确答案』√
『答案解析』资产负债表日,以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

2『正确答案』√
『答案解析』企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。

3、『正确答案』×
『答案解析』企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积(股本溢价)。

4『正确答案』√
『答案解析』收入准则规定:以旧换新方式下,销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5『正确答案』×
『答案解析』持有意图改为拟近期出售的情况下,暂时性差异将在可预见的未来转回,所以应该确认相关递延所得税影响。

6【正确答案】 ×

【答案解析】 本题考核长期股权投资的核算范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,无论被投资单位股票在活跃市场上是否有报价,投资企业都按长期股权投资准则进行核算。

7、正确答案』√
『答案解析』企业并不拥有其经营租入的土地使用权的所有权,因此该企业不得将其确认为投资性房地产。

8『正确答案』√

9『正确答案』√
『答案解析』事业单位长期投资后续计量采用成本法核算,除非追加或收回投资,其账面价值一般保持不变。

10『正确答案』√

 

四、计算分析题(本类题共2小题1小题102小题1222凡要求计算的,应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的除题中有特殊要求外只需写出一级科目答案中的金额单位用万元表示)

1甲公司2016年度至2018年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下:
  (1201611日,甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券,作为持有至到期投资核算,该债券面值总额为1 000万元,票面年利率为5%,每年年末支付利息,到期一次偿还本金,但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%
  (220161231日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,该债券投资不存在减值迹象。

  (320171231日,甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对该债券投资进行了减值测试,预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
  (4201811日,甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券,款项已收存银行。

假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外,不考虑其他因素。
  要求:

  (1)计算甲公司2016年度持有至到期投资的投资收益。(2分)


  (2)计算甲公司2017年度持有至到期投资的减值损失。(2分)


  (3)计算甲公司201811日出售持有至到期投资的损益。(2分)


  (4)根据资料(1)~(4),逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(4分)

 

 

『答案解析』
  (1)甲公司2016年度持有至到期投资的投资收益金额=900×7.47%67.23(万元)
  (2)甲公司2017年度持有至到期投资的减值损失=摊余成本(90017.2318.52)-现值800135.75(万元)
  (3)甲公司201811日出售持有至到期投资的损益=售价801-账面价值8001(万元)
  (4201611日:
  借:持有至到期投资——成本   1 000
    贷:银行存款             900
      持有至到期投资——利息调整   100
  20161231日:
  借:应收利息           501 000×5%
    持有至到期投资——利息调整  17.23
    贷:投资收益             67.23900×7.47%
  借:银行存款           50
    贷:应收利息             50
  20171231日:
  借:应收利息           50 1 000×5%
    持有至到期投资——利息调整  18.52
    贷:投资收益             68.52[90017.23)×7.47%]
  借:银行存款           50
    贷:应收利息             50
  借:资产减值损失         135.75
    贷:持有至到期投资减值准备     135.75
  201811日:
  借:银行存款           801
    持有至到期投资减值准备    135.75
    持有至到期投资——利息调整  64.2510017.2318.52
    贷:持有至到期投资——成本    1 000
      投资收益             1

 

2甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人。2015610日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3510万元,信用期为6个月,20151210日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。20151231日,甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备。2016131日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关手续。
  资料一:乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务。2016131日,该办公楼的公允价值为1000万元,增值税率为11%,原价为2000万元,已计提折旧1200万元;甲公司将该办公楼作为固定资产核算。
  资料二:乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元。生产成本为300万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元,增值税税额为68万元。甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
  资料三:乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务。甲公司将收到乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
  资料四:甲公司免去乙公司债务400万元,其余债务延期至20171231日。
  假定不考虑货币时间价值和其他因素。

要求:
  (1)计算甲公司2016131日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。(3分)


  (2)编制甲公司2016131日债务重组的会计分录。(3分)


  (3)计算乙公司2016131日债务重组中应计入利得的金额。(3分)


  (4)编制乙公司2016131日债务重组的会计分录。(3分)

 

『答案解析』
  (1)甲公司债务重组后剩余债权的入账价值
  =3510-(1000+1000×11%)-(40068)-200×3400
  =932(万元);
  甲公司债务重组时的债务重组损失
  =(3510351)-(1000+1000×11%)-(40068)-200×3932
  =49(万元)
  (2)甲公司2016131日债务重组的会计分录为:
  借:固定资产                1000
    应交税费——应交增值税(进项税额)    66110×60%
        ——待抵扣进项税额        44110×40%
    库存商品                400
    应交税费——应交增值税(进项税额)    68
    可供出售金融资产            600
    坏账准备                351
    应收账款——债务重组          932
    营业外支出——债务重组损失        49
    贷:应收账款                 3510
  (3)乙公司债务重组时计入利得的金额
  =[3510-(1000+1000×11%)-(40068)-200×3932][1000-(20001200]
  =600(万元)
  (4)乙公司2016131日债务重组的会计分录为:
  借:固定资产清理          800
    累计折旧           1200
    贷:固定资产             2000
  借:应付账款           3510
    贷固定资产清理           1000
      应交税费——应交增值税(销项税额) 110
      主营业务收入            400
      应交税费——应交增值税(销项税额) 68
      股本                200
      资本公积——股本溢价        400
      应付账款——债务重组        932
      营业外收入——债务重组利得     400
  借:主营业务成本         300
    贷:库存商品              300
  借:固定资产清理         200
    贷:资产处置损益            200

 

六、综合题(本类题共2小题1小题152小题1833分。凡要求计算的应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数凡要求编制会计分录的除题中有特殊要求外只需写出一级科目答案中的金额单位用万元表示)

 

         1甲公司2018年年初的递延所得税资产借方余额为50万元,与之对应的预计负债贷方余额为200万元;递延所得税负债无期初余额。甲公司2018年度实现的利润总额为9 520万元,适用的企业所得税税率为25%,且预计在未来期间保持不变;预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2018年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下:
  资料一:20188月,甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。
  资料二:20189月,甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元,同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元,2018年年末,保修期结束,甲公司不再预提保修费。
  资料三:20181231日,甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。
  资料四:20181231日,甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份,形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件,且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元,其中股本2 000万元,未分配利润8 000万元;除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外,其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。
  假定不考虑其他因素。

要求:
  (1)计算甲公司2018年度的应纳税所得额和应交所得税。(3分)


  (2)根据资料一至资料三,逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的,也应明确指出无影响)。(3分)


  (3)根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录)。(3分)


  (4)计算确定甲公司利润表中应列示的2018年度所得税费用。(3分)


  (5)根据资料四,分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额,并编制与购买日合并资产负债有关的调整和抵销分录。(3分)

 

 

【答案及解析】
  (12018年的应纳税所得额=9 52050020018010 000(万元)
  2018年的应交所得税=10 000×25%2 500(万元)
  (2)资料一,属于非暂时性差异,对递延所得税无影响。
  资料二,导致可抵扣暂时性差异减少200万元,应转回递延所得税资产50万元,对递延所得税的影响金额为50万元。
  资料三,导致可抵扣暂时性差异增加180,应确认递延所得税资产45万元,对递延所得税的影响金额为-45万元。
  (3)资料二:
  借:所得税费用      50
    贷:递延所得税资产    50
  资料三:
  借:递延所得税资产    45
    贷:所得税费用      45
  (4)甲公司利润表中应列示的2018年度所得税费用=2 50050452 505(万元)。
  (5)购买日应确认的递延所得税负债=(360200)×25%40(万元)
  合并商誉=10 900-(10 00016040)×100%780(万元)
  购买日的调整分录为:
  借:存货        160
    贷:资本公积       120
      递延所得税负债    40
  购买日的抵销分录为:
  借:股本       2 000
    资本公积      120
    未分配利润    8 000
    商誉        780
    贷:长期股权投资   10 900

 

         2、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2017年至2018年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下:

资料一:2017年度资料

         11日,甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前,甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系;交易后,甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元,其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

         310日,甲公司向乙公司销售A产品一批,售价为2000万元,生产成本为1400万元。至当年年末,乙公司已向集团外销售A产品60%,剩余部分形成年末存货,其可变现净值为600万元,计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回,计提了坏账准备100万元。

         71日,甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司,款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元,预计使用年限为10年、残值为零,采用年限平均法进行摊销,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算,预计尚可使用5年、残值为零,采用年限平均法进行摊销。

         ④乙公司当年实现的净利润为6000万元,提取法定盈余公积600万元,向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

资料二:2018年度资料

         2018年度,甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至20181231日,乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。

         假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

        、编制甲公司20171231日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。(6分)

 

        、编制甲公司20171231日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(6分)

 

        、编制甲公司20181231日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(6分)

2、编制甲公司20171231日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

 

【正确答案】

 借:长期股权投资 4800

  贷:投资收益 4800

借:投资收益 2400

  贷:长期股权投资 2400

借:长期股权投资 320

  贷:其他综合收益 320

借:股本 6000

  资本公积 4800

  盈余公积 18001200600

  未分配利润——年末 134001100060006003000

  其他综合收益 400

  贷:长期股权投资 211201840048002400320

    少数股东权益 5280

借:投资收益 4800

  少数股东损益 1200

  未分配利润——年初 11000

  贷:提取盈余公积 600

    对所有者(或股东)的分配 3000

    未分配利润——年末 13400

 

、编制甲公司20171231日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

 

【正确答案】

 ①借:营业收入 2000

   贷:营业成本 1760

       存货240

借:存货 200

  贷:资产减值损失 200

借:应付账款 2000

  贷:应收账款 2000

借:应收账款 100

  贷:资产减值损失 100

②借:营业外收入 700

   贷:无形资产 700

借:无形资产 70

  贷:管理费用 70

 

、编制甲公司20181231日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

 

【正确答案】

 ①借:未分配利润——年初 240

   贷:营业成本 240

借:存货 200

  贷:未分配利润——年初 200

借:营业成本 200

  贷:存货 200

借: 资产减值损失 100

   贷:未分配利润——年初100 

②借:未分配利润——年初 700

   贷:无形资产 700

借:无形资产 70

  贷:未分配利润——年初 70

借:无形资产——累计摊销 140

  贷:管理费用 140

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